第二节 公司财务状况调查
一、内部控制调查
第二十条 通过考察控制环境、风险识别与评估、控制活动与措施、信息沟通与反馈、监督与评价等基本要素，评价公司内部控制制度是否充分、合理并有效。
采用以下方法调查公司内部控制制度：
(一)通过与公司管理层及员工交谈，查阅董事会、总经理办公会等会议记录，查阅公司规章制度、人事制度等方法，评价公司是否有积极的控制环境。包括考察董事会是否负责批准并定期审查公司的经营战略和重大决策、确定经营风险的可接受水平；考察高级管理人员是否执行董事会批准的战略和政策，以及高级管理人员和董事会间的责任、授权和报告关系是否明确；考察管理层是否促使公司员工了解公司的内部控制制度并在其中发挥作用等；通过测试公司会计信息系统，评估其有效性。
(二)与公司管理层交谈、查阅公司相关规章制度和风险评估报告等，考察管理层为识别和评估对公司实现整体目标有负面影响的风险因素所建立的制度或采取的措施，评价公司风险识别与评估体系的有效性。
(三)查阅业务流程相关文件，并与公司管理层及主要业务流程(如采购、销售、现金等业务流程)所涉及部门的负责人交谈，了解业务循环流程和其中的控制措施，包括授权与审批(即业务活动、对资产和记录的接触和处理等应经过适当的授权与审批)、复核与查证、业务规程与操作程序、岗位权限与职责分工、相互独立与制衡、应急与预防等措施。项目小组应选择一定数量的控制活动样本，采取验证、观察、询问、重新操作等测试方法，评价公司的内部控制措施是否有效实施。
(四)与公司管理层和员工交谈，查阅公司相关规章制度等，评价信息沟通与反馈是否有效，包括公司是否建立了能够涵盖公司的全部重要活动，并对内部和外部的信息进行搜集和整理的有效信息系统，以及公司是否建立了有效的信息沟通和反馈渠道，确保员工能通过其充分理解和坚持公司政策和程序，并保证相关信息能够传达到应被传达到的人员。
(五)与公司管理层及内部审计部门交谈，了解公司对内部控制活动与措施的监督和评价制度。项目小组可采用询问、验证、查阅内部审计报告和监事会报告等方法，考察公司内部控制监督和评价制度的有效性。
在上述调查基础上，评价公司现有内部控制制度对合理保证遵守现行法律法规、公司经营的效率和效果、财务报告的可靠性是否充分，关注内部控制制度的缺陷可能导致的财务和经营风险。
二、财务风险调查
第二十一条 调查公司管理层经营目标对公司财务状况的影响。
与公司管理层交谈，查阅股东大会、董事会、监事会、总经理办公会会议记录等方法，考察管理层的经营理念与风险意识，关注影响公司经营的重要决策。
了解公司长短期经营目标、拟采取的措施及其对公司经营和财务状况的影响。查阅、比较公司最近年度预算、实际经营结果和本年度预算，向管理层询问差异原因，关注其风险因素。
第二十二条 根据经审计的财务报告，分析公司主要财务指标，调查相关财务风险。
(一)计算公司主要财务指标：
1、扣除非经常性损益后的净利润；
2、经审计的扣除注册会计师不予确认部分后的股东权益。
(二)计算公司主营业务利润率、净资产收益率、资产负债率、流动比率、速动比率、应收账款周转率和存货周转率等指标，分析公司的盈利能力、长短期偿债能力及营运能力。各项财务指标与同行业公司平均水平相比有较大偏离的，或各项财务指标及相关会计项目有较大变动的，应要求管理层作出说明。
(1)主营业务利润率=主营业务利润÷主营业务收入×100%
(2)净资产收益率=净利润÷期末净资产×100%
(3)资产负债率=负债总额÷资产总额×100%
(4)流动比率=流动资产÷流动负债
(5)速动比率=速动资产÷流动负债
(6)应收账款周转率=主营业务收入÷[(期初应收账款净值＋期末应收账款净值)÷2]
(7)存货周转率=主营业务成本÷[(期初存货净值＋期末存货净值)÷2]
(三)分析公司现金及现金等价物净增加额和经营活动产生的现金流量净额，评价公司是否会发生资金支付困难。
(四)取得公司应收账款明细资料，结合公司行业特点和业务收入状况，评价应收账款余额及其变动是否合理。向应收账款余额较大的客户发函询证，确认其真实性和准确性。
取得公司其他应收款明细资料，分析其他应收款的形成原因、合理性、真实性、收回可能性及潜在的风险。
分析比较公司应收账款和其他应收款账龄，评价账龄是否合理，了解账龄较长应收款项的形成原因及公司采取的措施，查核公司是否按规定提取坏账准备。
(五)取得公司存货明细资料，结合生产循环特点，关注原材料、在产品、产成品比例是否合理。
通过抽取样本、实地监盘等方法判断存货的真实性和完整性，通过抽取样本、穿行测试等方法判断存货计价的准确性。
分析比较公司存货账龄，评价账龄是否合理，了解是否有账龄较长的存货，查核公司是否按规定提取存货跌价准备。
第二十三条 调查公司的关联方、关联方关系及关联方交易。关联方、关联方关系及关联方交易根据《企业会计准则--关联方关系及其交易的披露》认定。
通过与公司管理层交谈、查阅公司股权结构图和组织结构图、查阅公司重要会议记录和重要合同等方法，确认公司的关联方及关联方关系。通过调查关联方对公司进行控制或影响的具体方式、途径及程度，对关联关系(包括股权关系、人事关系、管理关系及商业利益关系等)的实质进行判断，而不能仅基于与关联方的法律形式进行判断。
关注公司管理层及核心技术人员是否在关联方单位任职、领取薪酬，或由关联方单位直接或间接委派等情况。
通过与公司管理层、财务部门和主要业务部门负责人交谈、查阅账簿和相关合同、发函询证、征询律师及注册会计师意见等方法，调查公司关联方交易的以下内容(包括但不限于)：(1)是否符合相关法律法规的规定；(2)决策是否按照公司章程或其他规定履行了必要的审批程序；(3)定价是否公允，与市场独立第三方价格是否有较大差异，如有，应要求公司管理层说明原因；(4)来自关联方的收入占公司主营业务收入的比例、向关联方采购额占公司采购总额的比例是否较高；(5)对关联方的应收、应付款项余额分别占公司应收、应付款项余额的比例是否较高，关注关联方交易的真实性和关联方应收款项的可收回性；(6)关联方交易产生的利润占公司利润总额的比例是否较高；(7)关联方交易有无大额销售退回情况，如有，关注其对公司财务状况的影响；(8)是否存在关联方关系非关联化的情况，例如，与非正常业务关系单位或个人发生的偶发性或重大交易，缺乏明显商业理由的交易，实质与形式明显不符的交易，交易价格、条件、形式等明显异常或显失公允的交易，应当考虑是否为虚构的交易、是否实质上是关联方交易、或该交易背后还有其他安排；(9)关联方交易存在的必要性和持续性。
第二十四条 调查公司收入、成本、费用的配比性。
通过分析公司收入、成本、费用的变动趋势、比例关系等，参照同行业其他公司的情况，评价公司收入与成本、费用，成本、费用与相关资产摊销等财务数据之间的配比或勾稽关系是否合理，如明显缺乏合理的配比或勾稽关系，应要求公司管理层作出说明。
第二十五条 调查公司非经常性损益的真实性、准确性。
对非经常性损益占利润总额比例较高的，应通过查阅账簿、凭证、合同，发函询证等方法，调查公司非经常性损益的真实性、准确性。
查阅公司资产置换、资产转让等交易事项的法律文件、审批记录、资产评估报告等资料，关注资产的账面价值、评估价值或转让价格以及会计确认时间等方面，评价此类事项对公司财务状况的影响及相关非经常性损益的确认是否符合会计制度和会计准则的规定。
核查公司享有税收优惠或财政补贴批准文件的合规性和有效期，评价此类事项的政策性风险、对公司财务状况的影响及相关非经常性收益的确认是否符合会计制度和会计准则的规定。
分析公司获取经常性收益的能力，关注其持续经营能力。
第二十六条 调查注册会计师对公司财务报告的审计意见。
查阅审计报告，核实注册会计师对公司财务报告出具的审计意见。
如审计意见为带强调事项段的无保留意见或保留意见，应要求公司董事会和监事会对审计报告涉及事项处理情况作出说明，并关注该事项对公司的影响是否重大、影响是否已经消除、违反公允性的事项是否已予纠正。
三、会计政策稳健性调查
第二十七条 调查公司资产减值准备会计政策的稳健性。
通过查阅公司经审计的财务报告、询问会计人员等方法，了解公司各项资产减值准备的计提方法是否符合会计制度和会计准则的相关规定，依据是否充分，比例是否合理。
采用重新计算、分析性复核等方法，考察公司资产减值准备的计提情况是否与资产质量状况相符。
关注公司资产减值准备的计提、冲销和转回等是否履行了必要的审批程序，计提方法和比例是否随意变更，金额是否异常，分析是否存在利用资产减值准备调节利润的情形。
第二十八条 调查公司投资会计政策的稳健性。
与公司管理层及相关负责人交谈，了解公司投资的评估和决策程序、管理层对投资风险及其控制的态度，重点关注风险较大的投资项目。
采用与公司管理层交谈，查阅股东大会、董事会、总经理办公会等会议记录，查阅投资合同，查阅账簿、股权或债权投资凭证，发函询证等方法，调查公司长短期投资的计价及收益确认方法、长期股权投资差额的摊销方法和期限、长期债权投资溢价或折价的摊销方法等是否符合会计制度和会计准则的相关规定。
关注公司对纳入合并会计报表范围子公司的投资核算方法是否恰当。参照本指引的调查内容和方法，调查影响子公司财务状况的重要方面，判断其财务报表信息的真实性。
第二十九条 调查公司固定资产和折旧会计政策的稳健性。
查阅公司经审计的财务报告，询问会计人员，了解公司固定资产的计价政策、固定资产折旧方法、固定资产使用年限和残值率的估计，评价相关会计政策和估计是否符合会计制度和会计准则的相关规定，判断其合理性。通过查阅账簿、实地监盘等，考察公司固定资产的构成及状况。
根据公司固定资产折旧政策，对固定资产折旧进行分析性复核。分析累计折旧占固定资产原值的比重，如比重较大，判断固定资产是否面临淘汰、更新、大修、技术升级等情况，并评价其对公司持续经营能力和经营业绩的影响程度。
关注公司购建、处置固定资产等是否履行了必要的审批程序，手续是否齐全。
第三十条 调查公司无形资产会计政策的稳健性。
查阅公司经审计的财务报告、询问会计人员，了解公司无形资产的计价政策、摊销方法、摊销年限，评价相关会计政策和估计是否符合会计制度和会计准则的相关规定，判断其合理性。
通过查阅投资合同、资产评估报告、资产权属证明等方法，对股东投入的无形资产，评价无形资产的入账价值是否有充分的依据，关注投资方取得无形资产的方式是否合法；对公司购买的无形资产，关注出售方及其与公司是否存在关联关系，无形资产定价是否合理；对公司自行开发的无形资产，关注其入账时间是否合理、是否存在入账价值包含研究开发费用的不合理情况。
关注处置无形资产是否履行了必要的审批程序，手续是否齐全。当预计某项无形资产已经不能带来未来经济效益时，关注公司是否已将该项无形资产的账面价值予以转销。
第三十一条 调查公司收入确认会计政策的稳健性。
通过查阅公司销售商品或提供劳务的合同、定单、发出商品或提供劳务的凭证(如提货单、发运单、装船单等)、收款凭证、发票、销售退回凭证、增值税、关税等完税凭证等，调查公司的收入确认是否符合会计制度和会计准则的相关规定，关注公司是否有提前或延迟确认收入或虚计收入的情况。
第三十二条 调查公司广告费、研发费、利息费等费用项目会计政策的稳健性。
查阅重要广告合同、付款凭证等，分析广告费的确认是否符合会计制度和会计准则的相关规定。如果证据表明公司支付的广告费对应的有关广告服务将在今后几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或合同约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益，否则广告费应于相关广告见诸于媒体时计入当期损益。
查阅账簿、凭证等，调查公司是否存在将研发费用资本化的不合理情况。
通过查阅资本支出凭证、利息支出凭证、开工证明等资料，现场查看固定资产购建情况，分析复核利息费用的计算等方法，调查公司利息费用资本化的情况是否符合会计制度和会计准则的相关规定。对计入当期损益的利息费用，通过查阅借款合同、资金使用合同、利息支出凭证，分析性复核等方法，调查公司利息费用是否真实、完整，关注逾期借款利息、支付给关联方的资金使用费等，评价公司是否存在财务费用负担较重的风险以及有关利息费用支付合同的有效性和公允性。
第三十三条 调查公司合并会计报表政策的稳健性。
查阅公司及其子公司经审计的财务报告，结合公司投资会计政策稳健性的调查情况，了解公司与其子公司的股权关系，调查公司合并范围的确定是否合理、公司与其子公司会计期间和会计政策是否一致及不一致时的处理是否符合相关规定、尽职调查所涵盖期间内合并范围的变动情况、公司与其子公司间交易频率、性质及规模等情况，评价合并抵销的内容和结果是否准确。
四、或有风险调查
第三十四条 调查公司确定、评价与控制或有事项方面的有关政策和工作程序。
与公司管理层交谈，查阅相关制度规定，了解公司确定、评价与控制或有事项方面的有关政策和工作程序，获取公司有关或有事项的书面声明。
第三十五条 调查公司对外担保形成的或有风险。
查阅公司董事会和股东大会的会议记录和与保证、抵押、质押等担保事项有关的重大合同，查看银行贷款卡相关信息，统计公司对外担保的金额及其占净资产的比例。
如以房地产抵押的，应向房产管理部门、土地管理部门查询；以船舶、车辆等抵押的，应向运输工具登记部门查询；以上市公司股份出质的，应向证券登记结算机构查询；以商标、专利权、著作权等财产权利出质的，应向相关管理部门查询。
了解被担保方的偿债能力及反担保措施，评价公司履行担保责任的可能性及金额，分析对公司财务状况的影响。
第三十六条 调查公司未决诉讼、仲裁形成的或有风险。
根据第五十三条的调查方法，调查公司未决诉讼、仲裁情况及产生的原因，就未决诉讼、仲裁的可能结果及各种结果发生的可能性咨询公司的法律顾问或律师，评估该类或有事项涉及的金额，并分析对公司财务状况的影响。
第三十七条 调查公司其他方面的或有风险。
查阅公司股东大会和董事会的会议记录，关注有关税务纠纷、产品质量保证及承诺等事项。
通过向公司开户银行发函询证，确认公司的商业承兑汇票贴现、应收账款抵押借款等情况。
查阅公司的纳税申报表、税收缴款书等纳税资料，核查其是否已经税务部门审核通过，并查阅税务部门的税务处理决定书或税务稽查报告等，确定税务纠纷金额。必要时，应向有关税务部门查询。
询问有关销售人员，了解产品质量保证的有关情况，并获取公司对产品质量保证方面的记录。计算产品售后服务费用(如维修费)占公司主营业务收入的比例，分析其变动趋势，评估公司未来发生该项费用的可能性。
向相关人员询问公司对未来事项和合同的有关承诺，并查阅相关书面材料，包括合同和往来通信档案等，确定是否存在不可撤销的承诺事项，分析其对公司未来的影响。
