对ST达尔曼内部审计的思考

对ST达尔曼内部审计的思考
来源:免费论文网http://www.100paper.com    2008-7-1 00:11:59 网友评论 条 字体:[大 中 小] 收藏本文 ※我要投稿!


（二）内部审计的职能
内部审计的职能是内部审计本质属性的反映。内部审计的职能主要可以分为: 监督职能、评价职能和防范职能。随着经济发展和企业规模的扩大，经营业务日趋复杂化、多元化，管理的难度也不断增加，组织不仅仅要面对内部管理的诸多问题，而且外部市场日益激烈的竟争压力，使组织生存问题成为首要问题，所以内部审计的职能日益趋向于提高企业对外竞争力。内部审计的总体目标是最有效的帮助管理者管理组织的业务活动。
1.监督职能。
内部审计代表组织的领导人对本组织的其他机构、职能部门的经济活动进行监督，审计结果报企业最高管理当局。内部审计存在于组织内部，较国家审计和独立审计更为熟悉组织的生产经营情况，独立于生产、会计、销售等部门，不参与具体的经营管理活动，可以独立地对这些部门的业务活动进行分析和评价，监督组织各个部门的正常运行。内部审计工作只在本组织主要负责人领导下为了组织的增值而开展工作。
2.评价职能。
评价职能主要是指内部审计对于组织领导者的经济责任、经济业绩的评估审计，对于组织下属各部门的经营决策、发展状况、生产规划是否符合组织整体目标的评价，对于财务会计核算方面的评价，以及对于企业的经济效益和其他各项经济指标等方面进行分析和评价。
3.防范职能。
内部审计的防范职能，是指内部审计通过其经济监督和评价活动，预防被审计对象发生或再次发生违法违纪等问题的功能。内部审计的这种防范职能，是发挥内部审计在现代组织中监督和促进作用的重要保证。内部审计人员可以通过他们的工作，使整个组织保持一种严格守法和执法的氛围，并通过对下属部门的内部控制系统的评价，促使其健全制度，弥补以往未发现的漏洞，对其下属部门起到防范和监督的作用。
（三）、内部审计的重要性
内部审计是审计体系组成部分中最重要的部分之一。理论与实践证明：经济发展水平越快，那么审计也越来越显示出他的重要性，其中，内部审计所发挥的巨大作用在企业乃至整个社会的经济发展中所体现的强大的生命力都是不可估量的。
首先，企业的建立需要内部审计，建立一个企业，从企业的早期筹建阶段到企业成立后的实际运营状态，内部审计都发挥着其无可替代的重要作用。例如，企业筹建阶段需要对实际投入的物资等进行公允的计价计量，有利于预防矛盾的产生以及实际产生争端时矛盾的快速解决；当企业建立后有利于对企业运营中的各流程进行监督审查，运行操作一个企业涉及当很多的环节，从原料的采购、产品的制成、各阶段产品成本的核算、产品的销售、人员的绩效、企业购入新的固定资产、兼并小企业、对外投资、融资、会计凭证和账目的核对无异不牵涉到企业内部审计的工作。企业的内部审计部门及审计人员，可以作为一个比较公平独立的第三方检验工作的完成进度及完成的质量，其所做出的审计报告对于企业的各层面的员工来说都比较信服，比较有说服力。作为一个评价工作绩效的部门，它可以督促有些棘手的工作顺利地实施完成。
其次，内部审计人员可以对各个员工的工作进行更有效可靠的评价。这一点是外部审计的审计人员望尘莫及所不能达到的。内部审计人员对工作绩效的评价给予的不仅仅是对数据的参考，更基于工作能力、平时的表现、对待突发事件的应对能力的一种综合评价，这种评价相比外部审计的结论来得更加公平与客观。另外，外部审计必然是经营者、决策者的决定，那么聘请哪一家事务所来完成审计工作必然存在着很大的主观性，这样选择的事务所出于本身盈利的考虑所做出的审计结论必然是倾向于经营者、决策者的想法，不符合独立性的要求。我们假设赋予内部审计人员一定独立于领导者经营者权利的前提下，显然内部审计人员做出的审计结论来得更加权威、更具有让人不容置疑的独立性。有了内部审计人员的监督，企业的领导层会更具有责任感。特别当进行领导换届，工作交接的情况下，有了内部审计的日常监督，可以避免许多的麻烦，有利于加强各任领导的责任，也有利于下任领导工作的继续与展开。因为领导职位范围广、责任大，分清各届的责任、明确各届的政绩。
再次，我国现在提倡建立现代企业制度。一方面，企业的所有权和经营权可能会发生分立，这种情况下，各经营者由于出于对自己利益的考虑，会做出有害于所有者利益的事，而所有者由于专业知识局限等客观的原因不能及时察觉而延误了解决问题的最佳时机。内部审计的存在，就可以有效的防治这种状况的出现，作为所有者的“管家”，内部审计人员会时刻注意经营者的决策，以防经营者做出有利于私利的决策。另一方面，基于对现代企业制度特点的考虑，内部审计人员会对工作表现好的经营者进行各种形式的奖励，以示激励；对于工作表现平平以及利己的经营人员进行权力与待遇上的约束。使企业广纳人才，步入发展的轨道，适应社会的发展与需要。
最后，现在的内部审计已经不是简单的事后监督，查查凭证，对对账目那么简单了。他们对于公司有着更加重要的管理职能，这种管理职能表现在事前对交易的风险预测及评估，事中对于突发事件的应对能力及解决能力上。他们是不创利润的部门，但是他们提高企业的经济效益，确保企业经济活动在合法合规的前提下，使企业的经济效益达到最大化，这种作用与创利的销售部门是同等重要的。内部审计工作是防范其经营风险和财务风险的必要手段。企业内部审计机构和人员通过对企业内部审计制度完善程度的测试和评价，及时发现存在的经营风险和财务风险，并借助其专业手段分析评价风险程度。能够让企业决策者和经营管理者及时采取有效措施，规避经营风险和财务风险，或者使风险的损失减少到最低限度，有效地维护企业的生存和发展。
综上所述，不难得出内部审计的存在对于企业而言是必要而且是必不可少的结论。企业需要加强内部审计，以促进企业管理走上健康、正轨。内部审计是现代企业制度的重要组成部分，离开了内部审计，现代企业制度的运行就会出现紊乱。李金华审计长曾经强调指出：“要把内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统，内部审计要以效益审计和管理审计为主，内部审计在促进提高单位管理水平和内部控制建设方面，应该说是大有可为的。” 因此，内部审计的设立符合形势的发展与时代的要求，是大势所趋。
四、对达尔曼内部审计的分析
以上的论述主要是突出了内部审计造公司治理中的重要意义及重大的作用。在本篇论文讨论的西安达尔曼实业股份有限公司中，内部审计机构也是设立的，但是事实上，西安达尔曼股份有限公司的内部审计机构因为出于许多原因，形同虚设，根本没有发挥内部审计差错舞弊的功能。西安达尔曼实业股份有限公司于1993年以定向募集方式设立，主要从事珠宝、玉器的加工和销售。从上市到退市，在长达八年的时间里，达尔曼极尽造假之能事，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。2004年5月10日，达尔曼被上交所实行特别处理，变更为“ST达尔曼”，同时证监会对公司涉嫌虚假陈述行为立案调查。2005年5月17日，证监会公布了对达尔曼及相关人员的行政处罚决定书（证监罚字[2005]10号），指控达尔曼虚构销售收入、虚增利润，通过虚构建设施工合同和设备采购合同、虚假付款、虚增工程设备价款等方式虚增在建工程，重大信息（主要涉及公司对外担保、重大资产的抵押和质押、重大诉讼等事项）未披露或未及时披露。笔者主要是从《西安达尔曼实业股份有限公司董事会审计委员会议事规则》及达尔曼内部审计委员会对业务的实际审计过程的分析中，揭露达尔曼的内部审计机构实质上形同虚设的现实情况。
达尔曼的内部审计机构按照《西安达尔曼实业股份有限公司董事会审计委员会议事规则》总则中第二条的规定是西安达尔曼实业股份有限公司董事会审计委员会，他主要是负责公司内、外部审计的沟通、监督和核查工作。但是，从达尔曼的实际情况来看，这些工作似乎并没有落实到位，换言之在达尔曼的实际经营过程中，西安达尔曼实业股份有限公司董事会审计委员会并没有真正发挥内部审计的真正作用。这些具体包括以下方面：
在《西安达尔曼实业股份有限公司董事会审计委员会议事规则》第三章职责权限第八条关于达尔曼内部审计委员会的主要职责权限是这样界定的：
（一）提议聘请或更换外部审计机构；
（二）监督公司的内部审计制度及其实施；
（三）负责外部审计机内部审计之间的沟通；
（四）审核公司的财务信息及其披露；
（五）审查公司内控制度，对重大关联交易进行审查；
（六）公司董事会授予的其他事宜。
从达尔曼的实际情况来看，并不是这样。对于《规则》中的（一）和（三）这两条权限来看，达尔曼的内部审计委员会是没有起到作用的。首先，西安达尔曼聘请了上海的上海东华会计师事务所作为公司的外部审计，而这家事务所的工作质量也值得怀疑：上海东华会计师事务所审计过的多家上市公司都出现过财务造假，比较典型的是已经被证监会立案调查的秦丰农业。而事实证明，２００１年－２００４年秦丰农业都存在着重大会计差错。该公司已于２００５年９月披露了其２００１－２００２会计年度财务造假虚增利润１．３亿元的事实，东华会计师事务所在２００１年、２００２年、２００３年为其出具的审计意见均为标准无保留意见。华源制药涉嫌的财务造假时间段为２００１年－２００４年，而这四年间一直为其进行审计的上海东华会计师事务所始终都出具了无保留的审计意见。同时，东华事务所也是负责审计达尔曼、数码测绘（已退市）等问题公司的审计机构。接着，在2002年第一次股东大会决定不再续聘上海东华会计师事务所为公司财务审计机构，改聘西安希格玛有限责任会计师事务所为本公司提供财务审计服务。也许正是因为与上海东华会计师事务所合作已久，他们对于达尔曼的内控、业务等较为熟悉，久而久之，难免不会发现达尔曼的秘密。所以换一家新的事务所，让他们从陌生开始，从新做起，要发现问题就不那么轻松了。达尔曼股跟有限公司在八年内，平均两年更换一次会计师事务所，而其中的道理自然是想要隐瞒其中不可改任的财务舞弊。而从这三次聘请会计师事务所的结果来看，达尔曼内部审计委员会虽然履行了选择外部审计的权利，但是并没有负责好与外部审计之间的沟通。
接着细究《规则》中的第（五）条，更是与达尔曼实际的内部审计的工作情况相差甚远。达尔曼的造假行为主要是虚设了许多不同的部门和多家空壳公司，而每一个环节都是需要这些关联部门和公司的参与。它的实际操作手法及过程是这样的：虚增销售收入，虚构公司经营业绩和生产记录达尔曼所有的采购、生产、销售基本上都是在一种虚拟的状态下进行的，每年，公司都会制定一些所谓的经营计划，然后组织有关部门和一些核心人员根据“指标”，按照生产、销售的各个环节，制作虚假的原料入库单、生产进度报表和销售合同等，为了做得天衣无缝，对相关销售发票、增值税发票的税款也照章缴纳，还因此被评为当地的先进纳税户。公司在不同年度虚构销售和业绩的具体手法也不断变化：1997—2000年度主要通过与大股东翠宝集团及下属子公司之间的关联交易虚构业绩，2000年仅向翠宝集团的关联销售就占到了当年销售总额的42.4％。2001年，由于关联交易受阻，公司开始向其他公司借用账户，通过自有资金的转入转出，假作租金或其他收入及相关费用，虚构经营业绩。2002—2003年，公司开始利用自行设立的大批“壳公司”进行“自我交易”，达到虚增业绩的目的。年报显示，这两年公司前五名销售商大多是来自深圳的新增交易客户，而且基本都采用赊销挂账的方式，使得达尔曼的赊销比例由2000年的24％上升到2003年的55％。经查明，这些公司均是许宗林设立的“空壳公司”，通过这种手法两年共虚构销售收入4.06亿元，占这两年全部收入的70％以上，虚增利润1.52亿元；虚假采购、虚增存货。这一方面是为了配合公司虚构业绩需要；另一方面是为达到转移资金的目的。达尔曼虚假采购主要是通过关联公司和形式上无关联的“壳公司”来实现的。从年报可以看出，公司对大股东翠宝集团的原材料采购在1997—2001年呈现递增趋势，至2001年占到了全年购货额的26％。2002年年报显示，公司当年期未存货增加了8 641万元，增幅达86.15％，系年末从西安达福工贸有限公司购进估价1.06亿元的钻石毛坯所致，该笔采购数额巨大且未取得购货发票。后经查明，该批存货实际上是从“空壳公司”购入的非常低廉的锆石。从2001年公司开始披露的应付账款前五名的供货商名单可以看出，公司的采购过于集中，而且呈加剧状态。到2003年，前五位供货商的应付账款占到全部应付账款的91％。
再接着研究《规则》中的第四条，达尔曼内部审计委员会并没有能真正审核及披露出公司真实的财务信息。达尔曼股份有限公司在在建工程、固定资产、对外投资以及现金科目上与实际数据存在着较大的偏差。为了伪造公司盈利假象，公司大量采用　虚增在建工程和固定资产、从上市以来达尔曼共有大约15个主要投资项目，支出总金额约10.6亿元。然而无论是1997年的“扩建珠宝首饰加工生产线”项目，还是2003年的“珠宝一条街”项目，大多都被许宗林用来作为转移资金的手段。2002年年报中的“在建工程附表”显示，公司有很多已开工两年以上的项目以进口设备未到或未安装为借口挂账；而2003年年报的审计意见中更是点明“珠宝一条街”、“都江堰钻石加工中心”、“蓝田林木种苗”等许多项目在投入巨额资金后未见到实物形态，而公司也无法给出合理的解释。证监会的处罚决定指控达尔曼2003年年报虚增在建工程约2.16亿元。为了使公司虚构业绩看起来更真实，达尔曼配合虚构业务，伪造相应的资金流，掩盖公司资金真实流向。

【摘要】近年来随着国际资本市场的发展，机构投资者的壮大，美国安然、世通，意大利帕玛拉特，我国银广夏、蓝田股份、红光实业等公司财务丑闻的曝光，无论是国外还是国内都纷纷把关注的焦点转向了公司治理，世界各国对内部审计的呼声日渐增强。安然、世通事件之后美国颁布的萨班斯－奥克斯利法案中就强调了内部审计在完善公司治理过程中起到重要的作用。达尔曼股份有限公司是中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司。西安达尔曼成立于1993年，从上是到退市，在长达八年的时间里，尽造假之能事，通过一系列的舞弊手段，从股市和银行中骗取了30多亿，给投资者和债权人造成了严重的损失。本文主要论述的是达尔曼股份有限公司的内部审计上的问题，以引起大家对内部审计重要性的关注。本文的论述主要分为三个部分，第一部分：论述内部审计的作用及其重要性；第二部分：论述达尔曼内部审计上的问题；第三部分：对达尔曼内部审计问题的解决对策。在文章的最后还指出了内部审计在通用公司中成功实施的案例，旨在比较内部审计在公司治理中的重要性。本文的观点是：内部审计在达尔曼公司中形同虚设，没有起到应有的作用，各企业应该吸取达尔曼公司的教训，注重内部审计的重要性。
【关键词】内部审计 重要性 达尔曼 存在问题
Thoughts on the Internal Auditing Problems of Da Er Man

Abstract

With the tremendous development of international capital market and institute investors in recent years, Corporate Governance becomes a world wide hot topic, particularly after a serious event of financial fraud happened all around the world like Enron, World com. As a result, most countries are c*****idering how to build up a sound structure for Corporate Governance. Internal audit is frequently mentioned when it comes to the establishment and continuing improvement of Corporate Governance. As a typical case, Sarbanes Oxley Act was published by the USA government, which greatly emphasizes the important role that internal audit can play in the Corporate Governance. Da Er Man used to be a very successful company, then it failed. In fact, some problems can be solved by internal auditing. why internal audit has such an important role, what internal audit can do and which position the internal audit function should stay in the Corporate Governance is not clearly understood by people. C*****equently, this article conducts a detail analysis on above questi***** and come up with some new ideas about the development of internal auditing . This article comprises three parts. The first one is an introduction and talking about the definition of internal auditing ,at the same time we talk about the function and the importance of internal auditing. The second one states the problems on internal auditing of Da Er Man. The article focuses on how important internal audit works in the corporate governance including internal audit’s role in risk management and internal control, which is the key section of this article. With the solution of the problem , internal audit function will be more effective and efficient. This article uses theory method to fully illustrate the reason why internal audit play an important role in the corporate governance, its detail function and position as well as its meaning to the development of China’s corporate governance and internal audit. The internal audit should be led by the Audit committee rather than the management so that a better independent and effective function can be achieved. The new development area for China’s internal audit is to switch its focus from accounting to risk management and internal control and to enhance its position and independence in a company. In the end , through the case of GE, we can see how important the internal auditing is in the management of the company.

Key words: internal auditing importance problem

目 录
一、序言••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
二、文献回顾••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
三、内部审计的定义、职能及重要性••••••••••••••••••••••••••2
四、对达尔曼内部审计的分析••••••••••••••••••••••••••••••••4
五、对于达尔曼内部审计的思考••••••••••••••••••••••••••••••6
六、结束语•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••７
资料来源和参考文献••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8

一、序言
内部审计是西方资本主义企业为加强内部经济监督和经营管理，随着经济发展逐步建立起来的。第一次世界大战后世界经济迅速发展，促进了企业大规模扩张，各大跨国公司的全球战略使其庞大的分支机构散布全球。经营地点的分散、跨度的增加、贸易和市场的国际化，使得公司高层管理人员没有时间也没有精力亲临各分支机构进行管理，需要更多地依赖中层管理人员对各部门信息的收集和分析，进行远程控制，为了保证这些非第一手信息的真实性和可靠性，企业主管人员就需要在他们自身和中层管理者之间建立一个第三方。所谓的内部审计也就是由这个的独立的第三方机构及其人员进行检查、评价和验证的机制。运作一个企业，必须要有很强的公司管理能力，企业管理贯穿于企业生产经营的全过程，这具体包括投资决策的成败、生产经营成本的高低、经营目标实现与否、经营方针和政策是否得到贯彻执行等等，这些都取决于企业管理水平的高低和取决于企业内部自我约束能力的强弱。随着企业规模的不断扩大，企业内部管理层次越来越多，企业经营管理的整体协调难度也越来越大。同时随着经济全球化和信息产业的发展，市场竞争日趋激烈，内部审计作为公司管理中的一个重要方面，传统的内部审计显然面临巨大挑战。近年来国际资本市场的发展，机构投资者的壮大，美国安然、世通，意大利帕玛拉特，我国银广夏、蓝田股份、红光实业等公司财务丑闻的曝光，无论是国外还是国内都纷纷把关注的焦点转向了公司治理，世界各国对建立与完善良好公司治理的呼声日渐增强。在建立和完善公司治理的过程中，有一个部门经常被提到和用到，这就是内部审计。2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司。从上市到退市，在长达八年的时间里，达尔曼极尽造假之能事，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。调查表明，达尔曼从上市到退市，在长达八年之久的时间里都是靠造假过日子的。这场造假圈钱骗局的“导演”就是公司原董事长许宗林。本论文试图通过对达尔曼公司内部审计上存在问题的分析，提出内部审计在公司治理中是非常重要的。达尔曼虚假陈述、欺诈发行、银行骗贷、转移资金等行为是一系列有计划、有组织的系统性财务舞弊和证券违法行为。在上市的八年时间里，达尔曼不断变换造假手法，持续地编造公司经营业绩和生产记录。而对此达尔曼的内部审计机构形同虚设，没有真正起到内部审计的作用。
二、文献回顾
对内部审计的研究方面，前人已经作出了很多的研究贡献。这些研究的内容主要是集中于内部审计的概念和职能、国内与国际内部审计的发展趋势、内部审计的产生及发展史、现代企业内部审计功能定位、不同国家在内部审计模式上的比较、企业内部控制与内部审计的关系、对我国内部审计实际情况、加强内部审计质量控制的必要性和意义，内部审计业务外包等方面做出的研究贡献。比如像，在国外文献中：1942年，布林克的《现代内部审计学》第1版作为商业领导力方面的书籍出版，最新的第6版由美国著名内部控制及审计专家罗伯特•莫勒尔执笔。该书全面概括了现代内部审计的最新理念、内部控制、企业风险管理、公司治理等基本内容，并且深入透析了SOA时代的内部审计新规则，用大篇幅着重阐述了信息系统对于现代内部审计的影响。讨论了业务持续性计划和灾难恢复计划、软件能力成熟度模型，ITIL、持续保障审计、XBRL和OLAP以及内部审计全球准等最新内容；布拉德福•卡德默斯倡导业务审计理念的《卡氏业务审计手册》；安德鲁•钱伯斯构建了内部审计的基本理论；由威廉姆•金尼、安德鲁•贝利、达纳•赫曼森、拉里•里滕伯格等学术界和实务界都极赋盛誉的学者编写的《内部审计思想》，从不同视角阐释内部审计的新定义、新理念；在国内，我国的学者也为内部审计的发展做出了诸多的研究成果：由卓继民编写的《现代企业风险管理审计》，是中国第一部现代企业风险管理审计著作，他从识别攻势管理的风险认识内部审计；由刘实主编的《企业内部审计论：基于管理学视觉的理论思考》从管理学基本理论出发，综合运用实证研究与规范研究等科学方法，考察国内外企业内部审计的发展历史和最新的实践活动，对企业内部审计产生的动因和发展规律，企业内部审计的本质、职能、目的与目标、要素、分类、审计业务与相关业务，以及企业内部审计的假设、原则、规范、质量管理、模式和发展趋势等问题提出了独到的见解，强调企业内部审计是企业管理系统的子系统。这些前人的著作都为我们研究内部审计的发展提供了宝贵的资料，但是随着时代的发展以及基于各国国情的不同，内部审计在发展过程中产生了一系列的问题。本文从达尔曼公司的实际案例出发，强调在经济发展的大浪潮中内部审计的重要性。以前的学者主要是从达尔曼财务舞弊的手段作为研究对象，比如马军生的《达尔曼财务舞弊案例剖析与启示》就向我们详细介绍了达尔曼的造假手法和特点等等，使我们更加熟悉了达尔曼案件的发生过程。借助达尔曼案例的分析，旨在强调内部审计在当今公司治理中的重要作用。引起大家对内部审计的重视，避免从蹈覆辙。在文章的最后，还简单的介绍了一下美国通用公司的内部审计模式，通过通用和达尔曼的比较来显示出，内部审计的成功与否与企业的经营绩效存在的必然联系。
三、 内部审计的定义、职能及重要性
内部审计是促进单位内部科学、高效管理的重要环节，是为加强单位内部经济管理和实现经济目标服务的。内部审计既有监督检查的职能，又有管理服务的作用。它与国家审计、社会审计构成我国审计体系的三大主体，共同实现审计监督、维护经济秩序、提高经济效益和加强廉政建设的工作目标，为经济和社会发展服务。随着时代的变化虽然对内部审计提出了不同的要求，但是在不同时期内部审计的目的都是一致的，都是维护利益相关者的利益，健全公司的经营管理体制，提高公司的声誉和信用，促进经济效益的增长，为企业的增值服务的。内部审计自其产生至今，经历了古代内部审计、近代内部审计和现代内部审计三个阶段。从内部审计的发展史中可看出，最初审计产生的原因是由于财产受托责任。当委托人将财产、经营委托给受托人进行管理时，为了监督受托人是否履行了受托责任，就需要聘请独立的第三方对受托人的受托责任进行验证，于是就产生了审计。随着历史的发展，组织形式日趋复杂化、规模化和多层化，特别是发展到现今大规模的跨国公司、企业集团，为了按照目标一致的管理原则实现反映企业整体受托责任的经营目标，就必须赋予各层次管理人员以一定的责任和权限，从而使受托责任多极化。为了控制各职能部门和管理层次受托责任的有效履行，内部审计的职能范围就不断的扩大，直至发展到现今以管理为导向的管理审计。
（一）内部审计的定义
2000年6月，根据国际内部审计协会(IIA)通过的关于内部审计的新定义:内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是改进组织工作质量和提高经济效益及增加组织价值，它通过系统化、规范化的方法，评价和改进组织的风险管理、控制和管理过程的效率，从而实现其组织目标。2003年3月，我国审计署发布新的《审计署关于内部审计工作的规定》，对内部审计做了新的定义:内部审计是独立监督和评价本单位所属单位的财政收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济建设在较大程度上可以由市场解决，政府投入可以相对减少;落后地区由于经济发育程度低、市场化程度低、投资收益低、资金来源贫痔，基础设施建设在相当程度上市场积极性不足，需要政府更多的投入和扶持。只要通过这样的方式，才能促进区域和谐发展，促进整体实力的增强。